詳情描述

稅務(wù)審計(jì)中查出的大量錯(cuò)漏稅問題，多屬因賬務(wù)處理錯(cuò)誤而形成的。在查補(bǔ)糾正過程中必然涉及到收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金的調(diào)整問題。如果只辦理補(bǔ)（退）稅手續(xù)，而不將企業(yè)錯(cuò)誤的賬務(wù)糾正調(diào)整過來(lái)，使錯(cuò)誤延續(xù)下去，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致新的錯(cuò)誤和錯(cuò)漏稅造成重復(fù)補(bǔ)（退）稅問題，也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況。因此為了真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，防止新的、重復(fù)的錯(cuò)誤發(fā)生，必須做好審計(jì)后的賬務(wù)調(diào)整工作，使錯(cuò)賬得以真正糾正。

一、調(diào)賬應(yīng)遵循的基本原則

錯(cuò)賬調(diào)整根據(jù)具體情況雖可采用不同的方法，但不論采取何種調(diào)賬方法都應(yīng)遵循一定的基本原則，以保證調(diào)賬的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和正確性。

首先，賬務(wù)調(diào)整應(yīng)與現(xiàn)行法律規(guī)范相一致?，F(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)范。凡是違反各種法律、法規(guī)的核算，只有按照有關(guān)法律、法規(guī)要求進(jìn)行調(diào)整，才能糾正其錯(cuò)誤的核算，反映企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，才能保證國(guó)家稅法的貫徹執(zhí)行。

其次，賬務(wù)調(diào)整應(yīng)與會(huì)計(jì)核算原則相符合。會(huì)計(jì)核算方法是一個(gè)嚴(yán)密的、科學(xué)的方法體系，運(yùn)用科目、編制分錄都有具體規(guī)則，不僅日常的核算要按照其基本原理進(jìn)行，而且在糾正錯(cuò)誤，作出新的賬務(wù)處理時(shí)也必須符合會(huì)計(jì)核算原理。只有這樣，才使賬戶之間的勾稽關(guān)系得到正確反映，保持上下期之間核算的連續(xù)性、完整性，才能保證調(diào)賬的科學(xué)性、正確性。

第三，賬務(wù)調(diào)整要力求簡(jiǎn)化。調(diào)賬所采用的方法既要能糾正差錯(cuò)，又要簡(jiǎn)便易行。調(diào)賬不是將原錯(cuò)賬連同正確的會(huì)計(jì)分錄全部沖銷后再重新記賬，應(yīng)盡量采用綜合調(diào)賬法，在糾正錯(cuò)賬的同時(shí)一并作出正確的賬務(wù)處理。對(duì)需要調(diào)整的相同性質(zhì)的多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整時(shí)應(yīng)盡量合并為一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的有差錯(cuò)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，在檢查時(shí)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)過程已經(jīng)完成的，調(diào)賬時(shí)應(yīng)只對(duì)其結(jié)果作出反映，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的過渡性會(huì)計(jì)科目應(yīng)省略。

二、調(diào)賬的內(nèi)容

調(diào)賬內(nèi)容是指對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏賬項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)科目。對(duì)錯(cuò)賬的調(diào)整，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)賬事項(xiàng)的所屬時(shí)期、問題性質(zhì)以及會(huì)計(jì)科目處理的要求進(jìn)行確定?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)有關(guān)企業(yè)日后調(diào)賬所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目作了規(guī)定，在稅務(wù)稽查后調(diào)賬應(yīng)依據(jù)執(zhí)行。但是稅務(wù)審計(jì)調(diào)賬中涉及的一些具體問題，應(yīng)靈活掌握。

（一）本期審計(jì)的本期納稅差錯(cuò)調(diào)賬內(nèi)容的確定

本期審計(jì)的本期的納稅差錯(cuò)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算程序的基本要求，調(diào)整本期相關(guān)賬戶。

（二）本期審計(jì)的以前年度的納稅差錯(cuò)，調(diào)賬內(nèi)容的確定

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度的損益的事項(xiàng)，應(yīng)通過”以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整，企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)繳納所得稅的，可視為當(dāng)年損益，按規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。

（三）對(duì)審計(jì)查出的增值稅的賬務(wù)調(diào)整

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅審計(jì)后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡審計(jì)應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目，全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本科目的余額并對(duì)該余額進(jìn)行如下處理：

1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)）”科目，貸記本科目。

2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。

3.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額并大于或等于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目。

4.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。

（四）符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的賬項(xiàng)，但未按稅收規(guī)定進(jìn)行的納稅調(diào)整的調(diào)賬內(nèi)容的確定

根據(jù)現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)處理，但未按稅法規(guī)定調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目而少納的稅款，只作補(bǔ)提稅金的賬務(wù)處理，不調(diào)整其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。

三、調(diào)賬的基本方法

（一）沖銷更正法

沖銷更正法，是指對(duì)企業(yè)原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，先用“紅字”編制一套相同內(nèi)容的分錄，或作內(nèi)容相同方向相反的分錄予以沖銷，再通過編制正確的會(huì)計(jì)分錄，以反映賬務(wù)真實(shí)情況的一種調(diào)賬方法。這種方法：主要是用于原錯(cuò)賬所反映的會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系不正確或重復(fù)記賬的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整。需要注意的是，如需要調(diào)整的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄的賬戶是多欄式明細(xì)賬只能用紅字沖銷更正法。

（二）補(bǔ)充更正法

補(bǔ)充更正法，是指通過作補(bǔ)充會(huì)計(jì)分錄直接進(jìn)行更正的一種調(diào)賬方法。這種方法一般適用于原錯(cuò)賬涉及的會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是數(shù)額有誤或分錄有遺漏，或發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未作賬務(wù)處理，不需沖銷原分錄，而用補(bǔ)充分錄直接予以更正的一種賬務(wù)調(diào)整方法。

（三）綜合更正法

綜合更正法，是指將沖銷更正法和補(bǔ)充更正法兩種方法結(jié)合并用進(jìn)行調(diào)賬的一種方法。它適用于查出的同一筆錯(cuò)賬只是借貸一方科目錯(cuò)誤，或者錯(cuò)誤問題較多，涉及錯(cuò)誤分錄較復(fù)雜的賬務(wù)調(diào)整。

例如，某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批按售價(jià)計(jì)10000元，成本價(jià)為8000元，價(jià)稅合計(jì)11700元，收入存入銀行。作如下賬務(wù)處理。

借：銀行存款11700

貸：產(chǎn)成品11700

審計(jì)人員審計(jì)發(fā)現(xiàn)后如果屬于本年度事項(xiàng)應(yīng)作如下調(diào)賬處理：

借：產(chǎn)品銷售成本000

貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整1700

如果屬于以前年度事項(xiàng)應(yīng)作如下調(diào)賬處理：

借：產(chǎn)成品3700

貸：以前年度損溢調(diào)整2000

貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整1700