一、代理建賬建制的適用范圍（了解）

1.有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶；2.名為國有或集體實為個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶；

3.個人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)。

對于經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不設(shè)置帳簿。

二、代理建賬建制的基本要求（熟悉，2009年修訂）

建立復(fù)式賬的條件

建立簡易賬的條件

注冊資金

20萬元以上

1020萬

銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額

40 000元以上

從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額

60 000元以上

30 00060 000元

從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額

80 000元以上

40 00080 000元

建立簡易賬的個體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入賬、經(jīng)營費用賬、商品（材料）購進賬、庫存商品（材料）盤點表、利潤表。簡易賬簿均采用訂本式，建立簡易賬簿核算的個體戶其會計制度和財務(wù)制度應(yīng)與設(shè)立復(fù)式賬的個體業(yè)戶相同，只是會計核算科目、核算方法要簡單許多。

【例題多選題】下列情形中，（ ）的個體工商戶應(yīng)設(shè)立復(fù)式賬。

A.注冊資金在20萬元以上的 B.銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人銷售額在15 000元以上

C.從事商業(yè)零售月銷售額在80 000元以上的D.從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60 000元以上

E服務(wù)業(yè)納稅人月營業(yè)額在40 000元以上

正確答案ACDE

第二節(jié) 代理建賬的基本內(nèi)容與操作規(guī)范

一、代理建賬建制的基本內(nèi)容（熟悉）

（一）代建個體工商戶會計制度

1.代建個體工商戶復(fù)式賬會計制度

注冊稅務(wù)師應(yīng)按個體戶會計制度的規(guī)定，為個體工商戶建立復(fù)式賬簿，也可以根據(jù)實際情況自行增減或合并某些會計科目，應(yīng)按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表，報送主管財稅機關(guān)。

2.代建個體工商戶簡易賬會計制度

應(yīng)按月編制應(yīng)稅所得表，在辦理當(dāng)期納稅申報時向主管財稅機關(guān)報送。

（二）代建個體工商戶財務(wù)制度

個體、私營業(yè)戶稅款征收的基本方法是定期定額，查賬征收所占比例較低。

公司制企業(yè)（法人資格）

企業(yè)所得稅

股東分得的股息、紅利所得按照“股息、紅利所得”繳納個人所得稅稅率20%

個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)（不具有法人資格）

不繳納企業(yè)所得稅，按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅。以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用和損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，作為計算個人所得稅的依據(jù)。

個體工商戶繳納個人所得稅時：

1.支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但業(yè)主的工資不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。從2008年3月1日起，業(yè)主費用扣除為2 000元月。

2.在計算個體工商戶的應(yīng)納稅所得額時，除業(yè)主工資外，其他扣除項目比照企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定。注意包括在營業(yè)外支出科目中核算的賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等允許扣除。

3.下列稅前不允許扣除的各項支出，要從成本費用中剔除：

（1）資本性支出；（2）被沒收的財物支付的罰款；（3）繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款；

（4）各種贊助支出；（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；?）分配給投資者的股利；

（7）用于個人和家庭的支出；（8）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；（9）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出?！纠}多選題】（2009年）個體工商戶的下列支出，稅收制度中不允許稅前扣除的有（ ）。

A.用于個人和家庭的支出 B.贊助支出 C.分配股利 D.經(jīng)營性支出 E.由于自然災(zāi)害造成損失的賠償部分

正確答案ABCE

二、代理記賬操作規(guī)范（熟悉）

注意63頁：對各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審驗和批準(zhǔn)。

（一）代制會計憑證

會計憑證按其填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩種，注冊稅務(wù)師代制會計憑證主要是在審核原始憑證的基礎(chǔ)上代制記賬憑證。

1.審核原始憑證

注冊稅務(wù)師代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅指導(dǎo)其正確填制或依法取得有效的原始憑證。

2.代制記賬憑證。

（二）代為編制會計賬簿

1.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)由納稅單位的出納人員登記，注冊稅務(wù)師審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容。

2.總分類賬一般應(yīng)采用借、貸、余額三欄式的訂本賬。

3.明細(xì)分類賬是總分類賬的明細(xì)科目。明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿。

注意71頁個體工商戶會計科目中的“本年應(yīng)稅所得”（相當(dāng)于“本年利潤”）、“留存利潤”（相當(dāng)于“利潤分配-未分配利潤”）是不同于企業(yè)會計制度的科目。期末企業(yè)的各項收入、成本費用轉(zhuǎn)入本年應(yīng)稅所得，不能在稅前列支的成本費用直接列入留存利潤。

【例題單選題】（2008年）下列關(guān)于代理建賬記賬業(yè)務(wù)的說法，符合有關(guān)規(guī)定的是（ ）。

A.注冊稅務(wù)師代理記賬不包括代理制作原始憑證

B.注冊稅務(wù)師為個體工商戶建賬時，應(yīng)嚴(yán)格按個體工商戶會計制度的規(guī)定，不得自行減少會計科目

C.注冊稅務(wù)師不得代理客戶進行對賬和結(jié)賬工作

D.注冊稅務(wù)師可代理登記銀行存款日記賬

正確答案A

（三）代為編制會計報表

設(shè)置復(fù)式賬的個體工商戶要編報資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表；設(shè)置簡易賬的僅要求編報應(yīng)稅所得表。（四）代理納稅申報

個體工商戶的所得稅，應(yīng)單獨填報個體工商戶所得稅年度申報表，它要依據(jù)應(yīng)稅所得表按月填報并附送有關(guān)財務(wù)報表，在年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，實行多退少補。

（五）代理納稅審查

1.65頁會計科目余額表中，注意與企業(yè)會計制度不一樣的科目：

（1）存貨，不區(qū)分原材料和產(chǎn)成品；

（2）業(yè)主投資，相當(dāng)于股本、實收資本；

（3）留存利潤，相當(dāng)于利潤分配未分配利潤。

2.注意[例5-1]中的和（19）。

（8）（67頁）計提本期工資、獎金、津貼合計5000元，其中：應(yīng)在稅后列支1 000元，從業(yè)人員王某應(yīng)繳個人所得稅50元，予以代扣；

借：生產(chǎn)成本 4 000

稅后列支費用 1 000

貸：應(yīng)付工資 5 000

代扣個人所得稅：

借：應(yīng)付工資 50

貸：應(yīng)交稅費代扣個人所得稅 50

（16）計算本期應(yīng)稅所得（68頁）

借：營業(yè)收入 貸：本年應(yīng)稅所得 借：本年應(yīng)稅所得 貸：營業(yè)成本 20 000

營業(yè)費用 4 500

營業(yè)外支出 1 700

營業(yè)稅金及附198.68

借：本年應(yīng)稅所得 貸：留存利潤 稅前利潤）

（17）計算個人所得稅時，沒有減除業(yè)主費用，存在錯誤。2006年1月1日-2008年2月29日：1 600元月；2008年3月1日起：2 000元月。

注意其賬務(wù)處理：

繳納時：

借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

年終匯算清繳時：

借：留存利潤

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅

（19）將稅后列支費用1 000元轉(zhuǎn)入“留存利潤”科目。

借：留存利潤 1 000

貸：稅后列支費用 1 000

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